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在刑法学界，关于扣缴义务人能否成为逃避追缴欠缴税款罪的主体存在争论。一种观点持肯定说，认为根据税收征收管理法第52条“税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或者协助纳税人、扣缴义务人犯本法第40条、第41条、第42条、第44条罪的，按照刑法关于共同犯罪的规定处罚”（该条被新修订的征管法作了修改，仅规定构成犯罪的，依法追究刑事责任，撤销了关于共同犯罪的规定）的规定，扣缴义务人是可以成为本罪主体的。并且从征税实践扣缴义务人逃避追缴，造成税务机关无法追缴结果的，其危害与纳税人并没有什么区别。本罪主体不规定扣缴义务人是立法上的疏漏。①另一种现点持否定说，认为刑法没有規定扣缴义务人为逃避追缴欠税罪的主体，就不应扩大理解；并且扣缴义务人通常不具有直接纳税人的财产处置权，一般无法转移隐匿财产。
我们基本赞同第一种观点.即立法未规定扣缴义务人为逃避追缴欠税罪的主体确实是一种疏漏。扣缴义务人能成为逃税罪、抗税罪的主体，怎么不能成为进避追缴欠税罪的主体呢？在司法实践中•扣缴义务人将代扣、代缴的税款不按期上缴，并且将自己的财产转移、隐匿以至税务机关无法追缴的情况客观存在，其社会危害性与纳税人实施此类行为的社会危害性并无区别，若不认定此类行为构成犯罪.不仅有失公平，也不利遏制该类行为的发生。第二种观点认为扣缴义务人通常不具有直接纳税人的财产处置权，一般无法转移、隐匿财产.这实际上是混淆了扣缴义务人和纳税人所逃避履行义务的不同。扣缴义务人逃避的是上缴代扣、代缴税款的义务，而纳税人逃避的是纳税义务。扣缴义务人逃避追缴欠税，是指扣缴义务人采取转移、隐匿财产的手段致使税务机关无法追缴其代扣、代缴的税款，而不是指扣缴义务人转移、隐匿纳税人的财产。
（免责声明：北京刑事辩护律师北京刑事律师选编自中国检察出版社周洪波编译《刑事案例诉辩审评—危害税收征管罪》，仅供刑事无罪辩护律师个人学习、研究。）
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